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今年10月，深圳國際仲裁院裁決了一起涉及比特幣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓爭議案件并在裁判書中明確指出，比特幣不是法定貨幣，但不妨礙其作為財(cái)產(chǎn)而受到法律保護(hù)。

對(duì)此，清華經(jīng)管數(shù)字金融資產(chǎn)研究中心主任羅玫從會(huì)計(jì)學(xué)角度撰寫論文，探討了以比特幣為代表的“虛擬貨幣”被定性為資產(chǎn)的情況下的會(huì)計(jì)處理。羅玫介紹道，如何對(duì)“虛擬貨幣”在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)成為國際國內(nèi)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都非常重視的領(lǐng)域。但目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未對(duì)“虛擬貨幣”的會(huì)計(jì)處理有單獨(dú)規(guī)定。

羅玫認(rèn)為，從定性上，“虛擬貨幣”屬于會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)，但屬于資產(chǎn)中的哪一個(gè)具體科目、應(yīng)該如何計(jì)量，要依會(huì)計(jì)主體和其擁有“虛擬貨幣”的目的來確定。她從學(xué)術(shù)角度分析了擁有“虛擬貨幣”的幾種目的和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

以持有為目的的“虛擬貨幣”(例如“挖礦”產(chǎn)生的“虛擬貨幣”)，大部分并不符合現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或金融資產(chǎn)等定義，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐往往記入無形資產(chǎn)，并以取得“虛擬貨幣”時(shí)的市場價(jià)格確認(rèn)初始成本。但該處理仍然存在實(shí)踐難點(diǎn)，例如，目前“虛擬貨幣”并不能像版權(quán)等傳統(tǒng)無形資產(chǎn)為企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生未來現(xiàn)金收益;此外，其高流動(dòng)性特征也與無形資產(chǎn)的列報(bào)位置、出售時(shí)體現(xiàn)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流而非經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的會(huì)計(jì)處理等不匹配。

以銷售為目的的“虛擬貨幣”(例如“虛擬貨幣”二級(jí)市場量化交易的公司)，羅玫教授認(rèn)為，應(yīng)該按公允價(jià)值計(jì)量記為存貨。然而會(huì)計(jì)主體必須能夠證明其持有目的為銷售，若其持有目的是作為長期投資或其他金融工具的對(duì)沖，則不屬于這一會(huì)計(jì)處理范疇。

以投資為目的的“虛擬貨幣”(例如私募基金投資獲得的“虛擬貨幣”)，羅玫教授指出，基金應(yīng)該將募集來的“虛擬貨幣”按照無形資產(chǎn)科目進(jìn)行計(jì)量。另一方面，當(dāng)基金在一級(jí)市場獲得項(xiàng)目方發(fā)行的“虛擬貨幣”時(shí)，這些“虛擬貨幣”應(yīng)該按投資支付的比特幣等主流“虛擬貨幣”數(shù)量在支付時(shí)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量記入金融資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量則按照該“虛擬貨幣”的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

但羅玫也表示，雖然“虛擬貨幣”目前尚未完全得到法律認(rèn)可，但從實(shí)際生活中發(fā)生的部分案例來看，對(duì)“虛擬貨幣”的會(huì)計(jì)學(xué)研究和探討仍是很有必要的。