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今年10月，深圳國際仲裁院裁決了一起涉及比特幣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓爭議案件并在裁判書中明確指出，比特幣不是法定貨幣，但不妨礙其作為財產(chǎn)而受到法律保護。

對此，清華經(jīng)管數(shù)字金融資產(chǎn)研究中心主任羅玫從會計學(xué)角度撰寫論文，探討了以比特幣為代表的“虛擬貨幣”被定性為資產(chǎn)的情況下的會計處理。羅玫介紹道，如何對“虛擬貨幣”在財務(wù)報表中確認、計量及列報成為國際國內(nèi)證券監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)和會計準則制定機構(gòu)都非常重視的領(lǐng)域。但目前，國際會計準則和美國會計準則均未對“虛擬貨幣”的會計處理有單獨規(guī)定。

羅玫認為，從定性上，“虛擬貨幣”屬于會計要素中的資產(chǎn)，但屬于資產(chǎn)中的哪一個具體科目、應(yīng)該如何計量，要依會計主體和其擁有“虛擬貨幣”的目的來確定。她從學(xué)術(shù)角度分析了擁有“虛擬貨幣”的幾種目的和對應(yīng)的會計處理：

以持有為目的的“虛擬貨幣”(例如“挖礦”產(chǎn)生的“虛擬貨幣”)，大部分并不符合現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或金融資產(chǎn)等定義，現(xiàn)行會計實踐往往記入無形資產(chǎn)，并以取得“虛擬貨幣”時的市場價格確認初始成本。但該處理仍然存在實踐難點，例如，目前“虛擬貨幣”并不能像版權(quán)等傳統(tǒng)無形資產(chǎn)為企業(yè)運營產(chǎn)生未來現(xiàn)金收益;此外，其高流動性特征也與無形資產(chǎn)的列報位置、出售時體現(xiàn)在投資活動現(xiàn)金流而非經(jīng)營活動現(xiàn)金流的會計處理等不匹配。

以銷售為目的的“虛擬貨幣”(例如“虛擬貨幣”二級市場量化交易的公司)，羅玫教授認為，應(yīng)該按公允價值計量記為存貨。然而會計主體必須能夠證明其持有目的為銷售，若其持有目的是作為長期投資或其他金融工具的對沖，則不屬于這一會計處理范疇。

以投資為目的的“虛擬貨幣”(例如私募基金投資獲得的“虛擬貨幣”)，羅玫教授指出，基金應(yīng)該將募集來的“虛擬貨幣”按照無形資產(chǎn)科目進行計量。另一方面，當基金在一級市場獲得項目方發(fā)行的“虛擬貨幣”時，這些“虛擬貨幣”應(yīng)該按投資支付的比特幣等主流“虛擬貨幣”數(shù)量在支付時的公允價值作為初始計量記入金融資產(chǎn)，后續(xù)計量則按照該“虛擬貨幣”的公允價值進行調(diào)整。

但羅玫也表示，雖然“虛擬貨幣”目前尚未完全得到法律認可，但從實際生活中發(fā)生的部分案例來看，對“虛擬貨幣”的會計學(xué)研究和探討仍是很有必要的。